الخسائر الضريبية في الإمارات: شروط الترحيل والاستخدام والقيود

آخر مراجعة: 26 يوليو 2026

قد تظهر في القوائم المالية خسارة محاسبية من دون أن ينتج عنها بالضرورة خسارة ضريبية لأغراض ضريبة الشركات. فالخسارة الضريبية تُحدد بعد إجراء التعديلات التي تفرضها القواعد الضريبية، ويجب الإفصاح عنها في إقرار الفترة المعنية.

ويجب على الشخص الخاضع للضريبة تقديم الإقرار حتى إذا حقق خسارة أو لم تترتب عليه ضريبة مستحقة. كما يجب الاحتفاظ بالجداول والمستندات المؤيدة إذا كانت المنشأة تنوي استخدام الخسارة في فترة لاحقة.

للاطلاع على النظام بصورة عامة، ابدأ من دليل ضريبة الشركات في الإمارات 2026.

الخلاصة

• لا تساوي الخسارة الضريبية دائماً الخسارة الظاهرة في القوائم المالية.
• لا يمكن ترحيل الخسائر التي نشأت قبل بدء تطبيق ضريبة الشركات على الشخص.
• لا تنشأ خسارة ضريبية من المصروفات أو الأنشطة المرتبطة بدخل معفى.
• لا يمكن ترحيل خسارة تنشأ في فترة تم فيها اختيار تسهيلات الأعمال الصغيرة.
• قد تؤثر تغييرات الملكية أو النشاط أو المجموعة الضريبية في إمكانية استخدام الخسائر.
• يجب الاحتفاظ بسجلات كاملة تثبت مقدار الخسارة واستمرار توافرها.

ما هي الخسارة الضريبية؟

تنشأ الخسارة الضريبية عندما تتجاوز الخصومات المسموح بها وفق قواعد ضريبة الشركات الدخل الخاضع للضريبة عن الفترة، بعد إجراء التعديلات المطلوبة وقبل استخدام خسائر مرحلة من فترة أخرى.

ويبدأ الحساب من الربح أو الخسارة المحاسبية ثم تُجرى التسويات الضريبية. ولذلك قد تتحول الخسارة المحاسبية إلى خسارة ضريبية أقل، أو قد لا تنشأ خسارة ضريبية، أو قد ينتج دخل خاضع للضريبة بعد التعديلات.

لمعرفة خطوات التسوية، راجع كيفية احتساب ضريبة الشركات في الإمارات.

الفرق بين الخسارة المحاسبية والخسارة الضريبية

ما الذي لا يُعد خسارة ضريبية؟

الخسائر السابقة لتطبيق ضريبة الشركات

لا يمكن ترحيل الخسائر التي نشأت قبل بداية أول فترة ضريبية خضع فيها الشخص لنظام ضريبة الشركات. ولا تتحول الخسائر المحاسبية التاريخية تلقائياً إلى رصيد ضريبي.

الخسائر السابقة لأن يصبح الشخص خاضعاً للضريبة

لا تُتاح الخسارة التي نشأت قبل أن يصبح الشخص خاضعاً للضريبة، إلا إذا نصت قاعدة خاصة على خلاف ذلك.

الخسائر المرتبطة بالدخل المعفى

لا تنشأ خسارة قابلة للاستخدام من المصروفات والخسائر المنسوبة إلى دخل معفى. ويجب أن يكون توزيع المصروفات بين الدخل المعفى والدخل الخاضع للضريبة منطقياً ومؤيداً بالمستندات.

الخسارة في فترة تسهيلات الأعمال الصغيرة

عند اختيار تسهيلات الأعمال الصغيرة، يُعامل الشخص كما لو لم يحقق دخلاً خاضعاً للضريبة خلال الفترة، ولذلك لا تنشأ خسارة ضريبية عن تلك الفترة.

راجع الأثر قبل الاختيار في دليل تسهيلات الأعمال الصغيرة في الإمارات.

هل يجب على الشركة الخاسرة تقديم الإقرار؟

يتضمن الإقرار مقدار الخسارة الناشئة، والخسائر السابقة المستخدمة أو المنقولة، والرصيد المرحل. وقد يؤدي عدم تقديم إقرار صحيح إلى صعوبة إثبات الخسارة عند مراجعتها لاحقاً من الهيئة.

لإجراءات الإقرار والمواعيد، راجع تقديم إقرار ضريبة الشركات وسدادها.

ما مدة ترحيل الخسارة؟

يمكن للشخص الخاضع للضريبة، بوجه عام، ترحيل خسائره الضريبية المؤهلة من دون حد زمني، بشرط استمرار توافرها واستيفاء الشروط المطبقة.

ولا تُرد الخسارة نقداً ولا تنشئ مبلغاً مستحقاً من الهيئة. وتظهر فائدتها عندما تُستخدم لتخفيض الدخل الخاضع للضريبة في فترة لاحقة.

حد الاستخدام البالغ 75%

يقتصر إجمالي تسهيلات الخسائر المستخدمة في فترة لاحقة، بوجه عام، على 75% من الدخل الخاضع للضريبة في تلك الفترة قبل تطبيق الخسائر. ولذلك قد يبقى 25% على الأقل من الدخل قبل التسهيلات بعد المقاصة، حتى إذا كان رصيد الخسائر كبيراً.

إذا كان لدى المنشأة رصيد خسائر مؤهل قدره 500,000 درهم، يمكن استخدام 300,000 درهم في هذا المثال، ويستمر ترحيل 200,000 درهم مع مراعاة الشروط.

متى يمكن تقييد الخسائر المرحلة؟

تغيير الملكية

بالنسبة إلى الشخص الاعتباري، قد يعتمد استمرار استخدام الخسائر على استمرارية الملكية. ويجب، بوجه عام، أن يستمر الشخص أو الأشخاص أنفسهم في امتلاك ما لا يقل عن 50% من حصص الملكية من بداية فترة نشوء الخسارة حتى نهاية الفترة التي يتم استخدامها فيها.

استمرار النشاط ذاته أو نشاط مماثل

إذا تجاوز التغير في الملكية 50%، فقد تبقى الخسارة متاحة إذا استمر الشخص الاعتباري في ممارسة الأعمال ذاتها أو أعمال مماثلة. وقد يشمل التقييم الأصول والموظفين والعملاء والمنتجات والخدمات وطريقة تشغيل النشاط.

قد تنطبق استثناءات وقواعد تفصيلية، بما في ذلك حالات بعض الكيانات المدرجة في سوق أسهم معترف به. لذلك يجب مراجعة الخسائر ضمن الفحص الضريبي قبل الاستحواذ أو إعادة الهيكلة.

هل يمكن نقل الخسائر بين الشركات؟

يمكن نقل خسارة ضريبية بين شخصين خاضعين للضريبة عن الفترة الضريبية ذاتها عند استيفاء جميع الشروط القانونية. ويختلف هذا عن تكوين مجموعة ضريبية.

تشمل الشروط الرئيسية:

• أن يكون كلا الشخصين شخصاً اعتبارياً.
• أن يكون كلاهما شخصاً مقيماً لأغراض ضريبة الشركات.
• أن يمتلك أحدهما بصورة مباشرة أو غير مباشرة ما لا يقل عن 75% من الآخر، أو أن يمتلك شخص ثالث ما لا يقل عن 75% من كليهما.
• أن تستمر الملكية المطلوبة طوال الفترات التي يحددها القانون.
• ألا يكون أي منهما شخصاً معفى.
• ألا يكون أي منهما شخصاً مؤهلاً قائماً في المنطقة الحرة.
• أن يستخدم كلاهما السنة المالية ذاتها والمعايير المحاسبية ذاتها.
• أن يكون لدى الشخص المستلم دخل خاضع للضريبة يمكن استخدام الخسارة مقابله.

يمكن للشركتين تحديد مقدار الخسارة المنقولة. ويظل الرصيد المؤهل غير المستخدم، بوجه عام، لدى الشركة التي حققت الخسارة، مع مراعاة قواعد الترحيل.

الخسائر والمجموعة الضريبية

تُعامل المجموعة الضريبية المعتمدة كشخص واحد خاضع للضريبة، وتتولى الشركة الأم تقديم الإقرار واحتساب الدخل الخاضع للضريبة للمجموعة بصورة موحدة.

أما الخسائر التي حققها عضو قبل انضمامه إلى المجموعة فتُعد خسائر سابقة للمجموعة وتخضع لقيود، منها الحدود المرتبطة بالدخل الخاضع للضريبة المنسوب إلى العضو الذي حققها.

قد تكون معالجة الخسائر عند انضمام عضو أو خروجه أو توقف المجموعة معقدة. لذلك يجب إعداد جدول منفصل يحدد الخسائر السابقة للمجموعة، وخسائر المجموعة، وفترات الملكية، والعضو المرتبط بكل رصيد.

للمستندات المطلوبة، راجع سجلات ضريبة الشركات والقوائم المالية المدققة.

أثر تسهيلات الأعمال الصغيرة

يختلف الأثر بحسب الفترة التي نشأت فيها الخسارة:

• لا تنشأ خسارة ضريبية في فترة تم فيها اختيار تسهيلات الأعمال الصغيرة.
• لا يمكن استخدام خسارة مؤهلة مرحلة من فترة لم تُختر عنها التسهيلات خلال فترة التسهيلات.
• قد تبقى الخسارة السابقة متاحة لفترة لاحقة لا يتم فيها اختيار التسهيلات، مع مراعاة الشروط العادية.
• قد يمكن نقل خسارة سابقة مؤهلة إلى شخص اعتباري آخر عند استيفاء شروط النقل.

شركات المناطق الحرة والخسائر

لا يجوز للشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة نقل الخسائر بموجب تسهيلات النقل بين الشركات، كما لا يجوز له اختيار تسهيلات الأعمال الصغيرة. وتعتمد معالجة الخسائر أيضاً على الفصل بين الدخل المؤهل وغيره من الدخل الخاضع للضريبة.

ولا ينبغي لشركة المنطقة الحرة افتراض أن الخسارة المحاسبية يمكن استخدامها تلقائياً مقابل جميع أنواع الدخل مستقبلاً. ويجب مراجعة مصدر الخسارة ووضع الشركة في كل فترة.

للقواعد التفصيلية، راجع ضريبة الشركات على شركات المناطق الحرة في الإمارات.

ماذا يحدث عند إلغاء التسجيل؟

لا ينتج عن الخسائر غير المستخدمة رد نقدي عند إلغاء التسجيل. وقد يؤدي التوقف أو الإلغاء إلى انتهاء إمكانية استخدامها. لذلك يجب تقييم الخسائر قبل التصفية أو التوقف أو إعادة الهيكلة أو نقل مقر النشاط.

السجلات المطلوبة للخسائر

ينبغي إعداد جدول استمرارية للخسائر عن كل فترة ضريبية، وربطه بالإقرارات المقدمة، على أن يتضمن:

• الربح أو الخسارة المحاسبية.
• جميع التعديلات المستخدمة لاحتساب الخسارة الضريبية.
• الخسائر المرحلة بحسب سنة نشوئها.
• الخسائر المستخدمة في الفترة الحالية.
• الخسائر المنقولة إلى المنشأة أو منها.
• حساب حد 75%.
• مستندات الملكية واستمرارية النشاط عند الاقتضاء.
• الخسائر السابقة للمجموعة وخسائر المجموعة الضريبية.
• اختيارات تسهيلات الأعمال الصغيرة.
• الرصيد الختامي المتاح للفترات المقبلة.

ويجب الاحتفاظ بالسجلات والمستندات الأساسية، بوجه عام، لمدة سبع سنوات بعد نهاية الفترة الضريبية ذات الصلة.

أمثلة عملية

مثال 1: خسارة ثم سنة رابحة

حققت شركة خسارة ضريبية مؤهلة قدرها 300,000 درهم في 2025. وفي 2026 بلغ دخلها الخاضع للضريبة قبل الخسائر 200,000 درهم. يبلغ الحد الأقصى للاستخدام 150,000 درهم، أي 75% من 200,000 درهم. ويستمر ترحيل الرصيد البالغ 150,000 درهم مع مراعاة الشروط.

مثال 2: خسارة محاسبية دون خسارة ضريبية

أظهرت القوائم خسارة محاسبية قدرها 50,000 درهم، وتضمنت مصروفات غير قابلة للخصم قدرها 80,000 درهم. بعد التسوية ينتج دخل خاضع للضريبة قدره 30,000 درهم بدلاً من خسارة ضريبية.

مثال 3: اختيار تسهيلات الأعمال الصغيرة

حققت شركة إيرادات قدرها 2.4 مليون درهم وخسارة اقتصادية في 2026، ثم اختارت تسهيلات الأعمال الصغيرة. لا تنشأ خسارة ضريبية عن الفترة المختارة ولا يمكن ترحيل الخسارة.

مثال 4: نقل الخسارة

تملك شركة أم إماراتية شركتين مقيمتين بنسبة 100%، وتستخدم الشركتان السنة المالية والمعايير المحاسبية ذاتها، ولا تُعد أي منهما شخصاً معفى أو شخصاً مؤهلاً في المنطقة الحرة. عند استيفاء جميع الشروط، يمكن نقل مقدار متفق عليه من الخسارة إلى الشركة الرابحة، مع مراعاة حد 75%.

قائمة التحقق

1. إقفال الحسابات وإعداد القوائم المالية.
2. إعداد التسوية بين النتيجة المحاسبية والضريبية.
3. استبعاد الخسائر والمصروفات المرتبطة بالدخل المعفى.
4. التأكد من أن الخسارة نشأت بعد بدء خضوع الشخص للضريبة.
5. التأكد مما إذا تم اختيار تسهيلات الأعمال الصغيرة.
6. تقديم الإقرار في الموعد.
7. تحديث جدول استمرارية الخسائر.
8. تطبيق قاعدة الأقدم أولاً وحد 75%.
9. مراجعة تغيرات الملكية واستمرارية النشاط.
10. مراجعة قواعد النقل أو المجموعة الضريبية.
11. الاحتفاظ بالحسابات والمستندات سبع سنوات.

أخطاء شائعة

• اعتبار الخسارة المحاسبية هي الخسارة الضريبية دون تسوية.
• عدم تقديم الإقرار لعدم وجود ضريبة.
• ترحيل خسائر سابقة لتطبيق ضريبة الشركات.
• إدراج خسائر مرتبطة بدخل معفى.
• استخدام أكثر من 75% من دخل الفترة اللاحقة.
• تجاهل تغير الملكية أو النشاط.
• افتراض حرية نقل الخسائر بين الشركات المرتبطة.
• اختيار تسهيلات الأعمال الصغيرة في سنة خسارة دون تقييم الأثر.
• عدم فصل الخسائر السابقة للمجموعة.
• الاحتفاظ بالإقرار فقط من دون الجداول والمستندات المؤيدة.

الأسئلة الشائعة

هل يجب تقديم الإقرار عند وجود خسارة؟

نعم. يجب على الشخص الخاضع للضريبة تقديم الإقرار عن كل فترة حتى إذا حقق خسارة أو لم تترتب عليه ضريبة.

هل يمكن ترحيل الخسارة إلى أجل غير محدد؟

يمكن ذلك بوجه عام إذا استمرت الخسارة متاحة واستوفيت جميع الشروط.

هل يمكن استخدام كامل الخسارة في سنة واحدة؟

فقط في حدود النسبة العامة البالغة 75% من الدخل الخاضع للضريبة في الفترة اللاحقة قبل الخسائر.

هل يمكن استخدام خسائر ما قبل ضريبة الشركات؟

لا. لا تُتاح الخسائر التاريخية السابقة لتطبيق النظام على الشخص.

هل يمكن نقل خسارة إلى شركة مرتبطة؟

فقط عند استيفاء جميع شروط النقل. ولا تكفي الملكية المشتركة وحدها.

هل يمكن نقل خسارة الشخص الطبيعي إلى شركة؟

لا. تقتصر تسهيلات النقل على الأشخاص الاعتباريين المؤهلين.

ماذا يحدث للخسارة في فترة تسهيلات الأعمال الصغيرة؟

لا تنشأ خسارة ضريبية في الفترة التي تم فيها اختيار التسهيلات.

أين أجد إجابات مختصرة؟

يمكن زيارة الأسئلة الشائعة عن ضريبة الشركات في الإمارات للحصول على إجابات مختصرة وروابط للأدلة.

أدلة ذات صلة

للإطار العام: دليل ضريبة الشركات في الإمارات 2026

لاحتساب الدخل: كيفية احتساب ضريبة الشركات في الإمارات

للإقرار: تقديم إقرار ضريبة الشركات وسدادها

للتسهيلات: دليل تسهيلات الأعمال الصغيرة في الإمارات

للمناطق الحرة: ضريبة الشركات على شركات المناطق الحرة في الإمارات

للمستندات: سجلات ضريبة الشركات والقوائم المالية المدققة

للغرامات: غرامات ضريبة الشركات في الإمارات

هل تحتاج إلى مراجعة الخسائر الضريبية؟

يمكن لفريق MAIC مراجعة التسوية بين الحسابات والضريبة، وجدول استمرارية الخسائر، وأثر تسهيلات الأعمال الصغيرة، وتغيرات الملكية، ونقل الخسائر، والمستندات المؤيدة. وينبغي إتمام التقييم قبل تقديم الإقرار أو تنفيذ إعادة هيكلة أو بيع أو إلغاء تسجيل.